易错易混点【辨析2】交易性金融资产各时段投资收益的计算

时段

内容

计算

所涉及会计分录

取得

交易费用

投资收益＝﹣交易费用

借：投资收益

贷：其他货币资金

持有期间

现金股利

债券利息

投资收益＝取得的现金股利/按票面利率计算的利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

出售

①结转的持有期间公允价值变动损益

②售价与账面余额的差额

投资收益＝结转的持有期间公允价值变动损益＋售价与账面余额的差额

或：

投资收益＝售价－购买价

①结转公允价值变动损益：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或相反分录）

②售价与账面余额的差额：

借：其他货币资金

贷：投资收益（或相反分录）

整个持有期间

①交易费用

②现金股利/利息

③结转的公允价值变动损益

④售价与账面余额的差额

投资收益＝-交易费用＋现金股利/债券利息＋（－）结转的公允价值变动损益＋（－）售价与账面余额的差额

或：

投资收益＝现金总流入－现金总流出

上述会计分录

题型题号

答案及解析

母题·单选题

【答案】C

【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，持有期间的公允价值变动计入公允价值变动损益，持有期间的利息收入计入投资收益。因此2015年度因该交易性金融资产确认的投资收益＝﹣5＋4000×5%×6/12＝95（万元）。

子题·单选题

【答案】B

【解析】甲公司在持有交易性金融资产的整个期间的相关处理为：

2015年7月1日购入股票时：

借：交易性金融资产—成本                                1050

投资收益                                              20

  贷：银行存款                                            1070

2015年年末确认现金股利：

借：应收股利                                              70

  贷：投资收益                                             70

2015年年末确认公允价值变动：

借：交易性金融资产—公允价值变动                         150

  贷：公允价值变动损益                                     150

2016年收到现金股利：

借：银行存款                                              70

  贷：应收股利                                              70

2016年1月31日出售股票：

借：银行存款                                            1100

    投资收益                                             100

  贷：交易性金融资产—成本                                1050

                    —公允价值变动                         150

借：公允价值变动损益                                     150

  贷：投资收益                                             150

整个持有期间应确认的投资收益金额= -20+70-100+150=100（万元）。或投资收益＝持有期间现金流入-现金流出=1100+70-1070=100（万元）。